稅務(wù)局是怎么查企業(yè)的?稅務(wù)局從哪些數(shù)據(jù)中分析發(fā)現(xiàn)涉稅疑點?稅務(wù)局檢查中會重點關(guān)注哪些指標(biāo)的變動情況?

01 從納稅申報表數(shù)據(jù)比對來分析涉稅風(fēng)險

納稅申報數(shù)據(jù)是企業(yè)對外報送的資料，數(shù)據(jù)相對真實與公允，通過納稅申報數(shù)據(jù)的比對以及與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的比對分析可以窺探出企業(yè)存在的一些涉稅風(fēng)險。

舉例來說：

(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報表營業(yè)收入額與增值納稅申報表銷售額的比對

企業(yè)所得稅中營業(yè)收入小于增值稅銷售額的部分超過10%，可能存在少記、漏記收入、延遲確認(rèn)收入的可能性。

(2)企業(yè)所得稅申報表中工資薪金的申報數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”數(shù)據(jù)比對

如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支小于企業(yè)所得稅申報表中計入成本的職工薪酬，就要警惕企業(yè)是否有虛列工資薪金的可能性。

(3)企業(yè)所得稅申報表申報數(shù)據(jù)與增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種比對

比如，企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)中“其他收益”科目存在發(fā)生額，該金額來源于個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還及加計抵減的稅額。個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商業(yè)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅率6%。企業(yè)增值稅申報表沒有按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)6%稅率申報的稅額，該企業(yè)很可能存在少繳稅款的情況。

企業(yè)所得稅申報表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中房屋、建筑物的原值均存在數(shù)據(jù)，如果企業(yè)房產(chǎn)稅納稅申報表中卻沒有申報數(shù)據(jù)，該企業(yè)很可能存在少繳房產(chǎn)稅的情況。

企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)中“投資性房地產(chǎn)”科目存在金額，經(jīng)了解該金額為出租的房產(chǎn)，一般情況下，企業(yè)有投資性房地產(chǎn)，就需要按照租金從租計征房產(chǎn)稅，如果企業(yè)沒有申報房產(chǎn)稅的記錄，可能存在漏報房產(chǎn)稅的情形。

還有，企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)中“長期股權(quán)投資”的變動額與印花稅申報表中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的申報記錄比對。如果“長期股權(quán)投資”科目存在變動額，但印花稅申報表中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的印花稅沒有申報數(shù)據(jù)，可能存在漏報印花稅的情形。

02 從財務(wù)報表數(shù)據(jù)初識涉稅疑點

財務(wù)報表是反映核算單位在一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

(1)貨幣資金期末余額較大

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款與其他貨幣資金。

舉例來說，庫存現(xiàn)金期末余額較大，經(jīng)盤點核實主要原因是存在“白條抵庫”現(xiàn)象，如未取得發(fā)票的費(fèi)用支出。

涉稅風(fēng)險：

企業(yè)發(fā)生“白條抵庫”中的成本費(fèi)用支出，由于無法取得真實、有效、合法的稅前扣除憑證，將無法在企業(yè)所得稅前扣除。

(2)其他應(yīng)收款期末余額較大

舉例來說，其他應(yīng)收款期末余額較大，主要原因是存在投資者向企業(yè)的借款。

涉稅風(fēng)險：

投資者向企業(yè)借款且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

劃重點：企業(yè)是否履行了代扣代繳個稅的義務(wù)。

(3)其他應(yīng)付款期末余額較大

舉例來說，其他應(yīng)付款期末余額較大，主要原因是存在企業(yè)從股東處借款的情形。

涉稅風(fēng)險：

公司發(fā)生的經(jīng)營性借款利息支出稅前扣除需取得發(fā)票、滿足關(guān)聯(lián)借款的債資比(金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1)要求，利率水平不高于同期同類銀行貸款利率等，另外還需要考慮股東出資是否繳足等特殊情形。

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

個人取得的利息收入需要按“股息、利息、紅利所得”依20%稅率納稅。單位在支付個人借款利息時，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅款。

劃重點：

1.企業(yè)所得稅借款利息稅前扣除是否超過了債資比及利率水平的要求;

2.投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，是否在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除了。

3.企業(yè)是否履行了代扣代繳個稅的義務(wù)。

(4)營業(yè)收入與存貨的比對

正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(期末存貨-當(dāng)期累計收入)/當(dāng)期累計收入≥50%，可能存在存貨不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

劃重點：營業(yè)收入與存貨的比對異常，可能存在存貨賬實不符，隱瞞收入的風(fēng)險。

03 常見的風(fēng)險指標(biāo)

納稅評估常用指標(biāo)如表所示

企業(yè)可以利用上述指標(biāo)對企業(yè)自身經(jīng)營情況進(jìn)行自查，如有指標(biāo)異常的情形，檢查是否存在正常理由導(dǎo)致該指標(biāo)異常，若由于非正常原因造成，則應(yīng)查明原因及時改正。

04 風(fēng)險指標(biāo)的變動分析與涉稅風(fēng)險分析

1.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/〔(期初存貨+期末存貨)÷2〕×100%

存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)企業(yè)營業(yè)成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度越快。

存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)以前年度數(shù)據(jù)或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較，如果出現(xiàn)加快的現(xiàn)象，說明企業(yè)銷售能力有所增長或增強(qiáng)。通過對存貨周轉(zhuǎn)情況的分析，可大體判斷企業(yè)應(yīng)納稅額的增長情況，但如果企業(yè)應(yīng)納稅額卻出現(xiàn)了減少或增長幅度偏低，則可能存在隱瞞收入或虛增成本的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)綜合折舊變動率=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)/基期綜合折舊率×100%

企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)除符合稅法規(guī)定的特殊情形，按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。通過對固定資產(chǎn)綜合折舊率與上年同期的比較分析，看增加幅度是否異常。如果增加幅度較大，企業(yè)可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額或隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。通過檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)綜合折舊變動率，可以發(fā)現(xiàn)是否存在在違規(guī)計提折舊，虛增成本的問題。

3.增值稅稅負(fù)率(簡稱稅負(fù)率)

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入×100%

稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實際稅收負(fù)擔(dān)的大小。在名義稅率和稅收政策一定情況下，實際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題;通過對增值稅稅負(fù)率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，如果出現(xiàn)稅負(fù)率大幅下降的情況，企業(yè)有可能存在擴(kuò)大了進(jìn)項抵扣范圍、違規(guī)加計抵扣進(jìn)項稅額，不按規(guī)定申報抵扣、銷項稅額計算錯誤、賬外經(jīng)營、瞞報等問題。

4.所得稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期實際應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入×100%

所得稅稅負(fù)率為年度交納的所得稅稅額占該企業(yè)銷售額的百分比，該指具有一定的行業(yè)、地區(qū)、時間差異，如果所得稅稅負(fù)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期稅負(fù)率，企業(yè)可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，通過對該指標(biāo)的評估分析，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在不計或少計收入、多列成本費(fèi)用等問題。

5.營業(yè)收入成本率

營業(yè)收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入

營業(yè)收入成本率衡量的是營業(yè)收入中主營業(yè)務(wù)成本占比例多少，主營業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工資)和固定資產(chǎn)折舊等。該項指標(biāo)越低，說明營業(yè)過程中的成本支出越小，獲利水平越高。

通過對營業(yè)收入成本率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，若營業(yè)收入成本率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在虛列成本、不記、少記收入的情形。

6.營業(yè)收入費(fèi)用率

營業(yè)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用)/本期主營業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)收入費(fèi)用率是指從事營業(yè)活動所需花費(fèi)的各項費(fèi)用在營業(yè)收入中的比重。該項指標(biāo)越低，說明營業(yè)過程中的費(fèi)用支出越小，獲利水平越高。通過對營業(yè)收入費(fèi)用率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，若營業(yè)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，或者不記、少記收入的情形。

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